审计新手，做货币资金底稿要从哪里下手？ 举报 理由 举报 取消 第一次做货币资金，对于几个表的勾稽关系不懂，也不知道从哪里下手，一天了就做好了询证函和检查表。还有那个试算平衡表也看不明白。希望各位审计大神指点一下 2017年4月27日 10 条回复 2059 次浏览 会计,会计师事务所,审计,职业,财务管理
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虽然货币资金一直都是一年级做，但是业内不止一个人跟我说过，资源充足的情况下，货币资金是要高级别人员做的。因为货币资金贯穿公司业务，如果货币资金是假的，那销售采购都有可能有假。
1、货币资金分为现金、银行存款、其他货币资金。
现金盘点即可，顺便关注有没有白条抵库；大额查验，大额现金往来这种比较恶劣的情况，如果发现有现金收付款，那就有可能有付款方无法确定的问题。可能是A的货款，由B通过现金付进来，也有可能是老板用现金付进来，这都是非常严重的风险。
其他货币资金，基本上都是受限制的货币资金，一般有一些票据保证金，各种各样的保证金，质押的存单什么的。这部分可以向银行函证的，一般问题不大。
2、银行存款，对账单与账面，总账明细账报表核对一致。这是最基本的，所有科目都这样。
3、可以在基本户或者人民银行拉一个已开立账户清单，和公司账面的银行账户进行双向核对。这个程序可以发现以公司名义开户，但是账上没有的账户。如果往来很多，那就是账外。但是，发现不了已老板名义开立的账外户。
4、对所有账户执行细致严谨规范专业的函证程序，包括网点查询，地址核对。确保函证程序质量很高。所有答案都有这个，就不赘述了。
5、大额查验及双向核对。这程序四大执行的比较水，因为客户质量比较高，相对风险较小。以前内资所ipo的时候执行的相当严谨。具体做法是将全年对账单上符合大额标准的往来全部勾出来，并与账面筛选的大额往来逐一双向核对，确保不缺。而后，对于大额往来款的收付款方，翻凭证，核实收付款方是否与账面入账客户/供应商一致，并且没有其他入账时间/金额的问题。
此处要细说的是，抽大额的时候，公司自己银行账户之间倒来倒去的钱，没必要翻看。重点关注客户和供应商以及老板家人，如果你发现A的应收款是B付的钱，入账时候冲了A的应收款；或者A的应付款，公司付钱付给B，这种都要提高警惕，因为可能涉及到钱绕一圈回来，虚增收入成本的情况。
当然银行工作的人告诉我们，有很多老板会从卡里取出几百万，然后填写现金付款单，以公司名义付给公司的，这样对账单和银行回单都是看不出来现金付款的。
6、应收票据，盘点，关注是否存在背书不连续的情况，主要是这票据是不是都是供应商给我们的，如果前手我们不认识，没往来，那就有风险，同样是A付B钱。
7、应付票据，对照着其他货币资金看，一笔票据，一笔保证金，都是按合同来的。企业和银行是要搞关系的，借款/承兑，这种都有各种各样我跟你关系好，你在我这搞的政策，也要适当关注一下。
8、短贷，利息这种，银行是不会跟你算错的，相对风险较小，更多时候做程序只是为了和银行不矛盾，强行PIT。顺便拿一下贷款卡，核对就行了。
9、身为资产负债表科目，余额是比较容易的，函证，对账单，已开立账户清单，提供相对完整准确的金额。但是这就够了么？
如果公司老板在外面开个户，销售采购走他的账户，怎么破？
如果公司的经销商都是土鳖，我们销售给他们，都是走公司账，但是他们付款都是从老板户付，怎么破？
如果公司客户都是农民，也不要票，全是现金交易，怎么破？
货币资金分三块，现金、银行存款和其他货币资金。一般企业，现金和其他货币资金都比较少，主要还是银行存款。
现金通常都是获取客户的现金盘点表，以及年末我们自己参与客户的现金盘点。
其他货币资金，主要包括了信用证存款、汇票存款、本票存款等等，通常我们会发函证确认。
下面主要讲实务中，对于银行存款的审计：
1 在现场获取当期所有银行账户的对账单，所有本期新开户账户的开户证明和本期销户的销户证明。
2 获取客户账上记录的所有银行账户的余额。
3 对比银行对账单金额与客户账上金额，有差异的，获取客户编制的银行余额调节表，复核所有调节表的编制是否正确。汇总差异后，根据金额的大小决定是否出调整。
4 银行函证。一般各家都有自己的模板，按照模板来开询证函。注意余额为0的账户也要发函。
5 银行利息收入测试。对于余额较大，利息产生较多的账户，我们会进行利息测试，测算当期的利息收入是否合理。
6 对于银行存款的cut off问题，我参与的项目都比较少去做这个程序，感觉和bank recon的功能差不多。
说的不对的地方，欢迎大家补充和纠正。
诶，看了一大堆的砖家审计，甚是好笑。说说我在货币资金审计中的发现：
1、个人贴息：在极短时间内，有一笔大额支出从A划到了B（非公司账户），然后用从B划回A。但是你从银行余额调节表上看，发现没差异，只能对账单上一笔笔看。
2、理财产品：动用客户的保证金购买理财产品，购买了非保本的理财产品，比如X建投的信托产品。
3、保理业务：出现了所谓的应收款保理业务。关键是打了8折，还是9折，你想想公司损失多少。
4、扣除手续费：国外客户每次打款，扣除了手续费，比如1万元的货款，打给我们是扣除了手续费的，只有9889元（举一个例子，非真实的）。
5、挂账的现金：账户上挂账500万现金，实际盘点0元，说是这500万是买材料的钱，只是材料发票还没开来，暂估的。。一检查材料，发现没有。（性质和通过劳务公司将钱从公账转入小金库一样）
6、贴现：每个银行给的贴现息不同。拿来的票据是小银行的，不太好背书和贴现。
7、票据贴息：说是客户拿承兑，要扣除贴息，实际上扣个屁。承兑汇票其实是套票。
8、银行贷款卡：拉出来一看，挂着几百万，对方根本和我们没关系。
9、个人借款：业务员都离职2年了，借款、备用金还挂在账上。
10、活期存折：某些钱存在了出纳自己的银行卡里面。比如离职人员不要的钱。
11、贷款：说是贷款，但是从账上给了信贷员10万元的好处费。利率还高了。
审计任何一个科目，看起来不太一样，其实背后的思路都是一样的。
你拿起一份财务报表，然后告诉我，这上面每一个数字，我都测试过。
好，那我们从资产负债表上第一行看起，现金，1百万元，你怎么知道这个数字是对的？
于是你拿出Trial Balance（TB)，上面有10个现金账户，每个账户的数字加起来正是报表上的一百万。
每一个TB上的账户对应一个银行账户。
你怎么知道这个TB上数字就真的是你银行账户里的钱呢？
如果TB上的数字和银行账户里的钱不一样，是为什么呢？如果有理由，那些理由是不是合理呢？
你怎么知道这几个账户之间有没有互相转账造成同一笔钱被记了两次呢？
你怎么知道你拿到的这些银行statement是真的呢？没有被动过手脚呢？
。。。
回答了所有的问题，到最后你可以对自己说，我觉得这个数字是对的，没有问题了。
这就是你审计的思路。
无意间看到题主这个问题，感觉四大这个行业的干货甚少，遂根据题主问题内容，收集编辑了些关于货币资金底稿如何下手的资料，做成专栏，专栏内容如下。
作者：Miracle
链接：还在苦恼，做货币资金底稿要如何下手？ – Miracle的文章 – 知乎专栏
来源：知乎
著作权归作者所有。商业转载请联系作者获得授权，非商业转载请注明出处。
货币资金底稿，是刚入行小朋友的必修底稿。本人的第一张底稿就是货币资金，
虽说货币资金是新人的专利，但它却是审计工作中的重要领域，这一账户余额的持续变动影响或源于客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。
实际上，货币资金是很复杂且风险很高的项目。
第一次审计时我实在想不通：这么重要的科目怎么就随随便便地交给我了。后来逐渐明白了，正如会计中的有借必有贷，审计也是可以从两边进行的。
审计货币资金虽没有什么技术含量，但却要求相当的耐心、细心和体力。（怎么也得肯定一下自己的工作嘛！）下面结合我搜集的资料，说一下货币资金审计的大致情况。
一、根据风险导向的思想。我们先对企业的现金有一个整体的了解。
在审货币资金前，首先应该对企业的经营情况有所了解，这样才能更好地分析企业做帐的合理性。要考虑的方面有以下几个：
1.客户有几个银行账号，每个帐号都是什么样的用途。
2.客户有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途？
3.客户主要有哪几种收款方式，现金、汇票、支票、银行转账等，分别对应于客户的哪一类业务?
4.客户主要有哪几种付款方式，现金、汇票、支票、银行转账等，分别对应于客户的哪一类采购和支付？
这样心里对整个企业的现金状况就有一个整体的了解，对于可能发生风险的领域，心里也有一个大概的“谱”。
在了解企业经营的大致情况后，就可以开始执行审计程序了。
首先从客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编来说。
1.收款，企业收的钱一定要收到企业并及时记账、不要收进了其他人/公司的钱包里。
2.付款，所有付款只有经过至少两个人的授权才可能付出，并及时正确记账。
接下来获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。
主要内容如下
1.取得现金和银行存款的明细；
2.取得所有银行期末对账单，然后函证全部银行账户；
3.对外汇资金的汇率用的是否正确做一个测试；
4.审阅全部银行账户的银行存款余额调节表，对于调整项目，要考虑原因是什么，是否要做调整；
5.大额的调节项目最好做审计调整，尤其是已经很长时间是调整项目的企业已收银行未收的，和银行已付款而企业未付款的。
6.如果存款很多，是否是资金使用上有问题？是否应该还贷？
7.和去年相比，是否有频繁变更银行账户的情况？
8.银行账款中是否存在使用受限制的资金，比如质押的银行存款单，用作保证金的银行存款；
9.区分银行存款的期限，存期3个月以上的货币，考虑调整；
10.判断是否有属于其他货币资金分类的货币资金，若有需考虑调整；
11.抽查企业账单上出现的大额提现和付款，查看是否合理。
二、货币资金最重要的一点是搜集资料，其实包括但不限于：银行对账单，银行存款余额调节表，银行询证函、开户信息，贷款卡信息，现金盘点表等。
1、核对货币资金数字，看其是否正确。
2、银行存款调节表，要注意不相容职务相分离，应由出纳以外的人员编制，并且需要审核，并查明差异的原因。并考虑对大额的差异是否进行调整。对于未达账项，长期存在的要给予重点关注。并考虑其合理性，比如一笔收款，是企业已收，银行未收，那么你可能就要重点关注了，因为正常来说如果银行都没收到款，企业又有什么依据来做已收款等。
3、付款方面，要注意授权审批制度，看企业的制度和相应的凭证，关注其是否按照规定进行审批。
4、银行存款必须全部函证，并保证回函。函证是审计中最有利的证据。但要对函证的过程进行有效的控制，以防客户做一些小动作。比如：可以又审计人员跟随被审单位人员一起去银行函证，或者要求银行亲自将函证寄回事务所等。
5、对于外汇，汇率进行重新计算，验证金额是否正确。
6、关注有无受限的银行存款，定期存款等。
7、对现金进行突击盘点，关注有没有白条，还有一些非现金的物品等。
8、对部分银行对账单的收付款进行追查，主要关注有没有收款不入账，虚列费用等转移银行存款。有没有小金库。
做到以上的程序，我认为对于货币资金的审计，已经做到了各项认定的公允反映，并将审计风险降低到低水平。当然，在审计过程中，还涉及到各个科目之间的关联，比如审查付款的时候，要注意一同对应付账款，存货采购，费用支出等进行同时考虑，各个科目间的交叉审计，对于审计来说，尤其重要。
货币资金，在实际工作中操作比较简单，容易上手，若有不足之处，还请各位同仁指点。
锤子讲了基本款，我补充一下进阶款。
我说说我的审计思路和审计相关程序，每一个都是关键点，别看货币资金好像很简单，真的全部做到位也是不容易的，
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现金：
1.看明细账，是否有异常，比如一些很大额的支出，有些小企业不规范就容易出现这样的问题，是否存在不符合常理的账务处理（之前我就是通过看现金科目发现被审计单位虚构了一笔一百万的收入）
2.盘点现金，是否存在个人卡，白条抵库，如果是存在个人卡，令被审计单位及时销户，并取得流水。
如果有两处以上的现金存放地点，应同时盘点。
不要看现金账户就是感觉没有办法查出什么蛛丝马迹，现金刚好是最好查出问题的，很多被审计单位是不规范的，比如用现金支付货款、支付员工工资等，这些都是不被允许的。详见企业会计准则。
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银行存款：
1.取得企业信用报告（人行或者基本行取得），贷款卡，拿到企业信用报告要核对被审计单位的一些基本情况是否吻合，然后着重看负债，是否有短期借款长期借款，所记录的是否与账面一致。
2.取得银行开户清单（基本行取得），跟账面的银行账户核对，看是否存在未入账的账户，是否有存在被审计单位隐藏交易的账户。注：这个开户清单是没有办法查到外币的，必须让被审计单位提供，可以结合被审计单位的业务进行考量是否经常用到外币来确定存在外币大额账户的风险性，像上面的答主说的一样，貌似也没有什么办法。
3.银行对账单，与账面核对金额是否一致，如果不一致，那么分两步：
第一，差异比较小的，直接编制银行余额调节表搞定。一般让被审计单位做的，他不做你要么逼他做要么你自己做。哈哈哈（前提是里面涉及的都是一些很小的交易）
第二，差异比较大的，要找出差异比较大的原因，并且做相应的审计调整，这个你跟你经理说一下让他注意做调整就行了。（曾经发现一个账户差异并不是很大，但是中间发生了3个亿的流水被审计单位是没有入账的，这十几笔的交易相应的是要做审计调整到往来单位的，并且直接影响到往来发函，所以很重要！）
4.执行银行询证函审计程序，银行询证函审计程序不是仅仅把账户金额填上去就完事，你还要必须考虑企业是否有相关的负债，比如长期借款短期借款，如果有应付票据都必须要填在询证函里面一并发函，因为这些信息你不填，大部分银行也不会告诉你还有这些信息没有函，大多数银行都是你发函，他只给你判断正确与否，或者好一些的也会给你更正遗漏信息。因此积极式的银行询证函很重要。
5.银行发函程序：着重关注独立发函！！
第一，要么自己跟着出纳一起跑银行，填写一个直接发函的表格，把询证函给银行，让银行直接回函到事务所就行。
二，要么自己快递发函，让被审计单位提供地址，以事务所的名义发函。注意，所有的回函，包括往来回函都必须让被询证单位直接邮寄到事务所（比如寄回给企业，只能说被询证单位睁眼瞎）否则会被判定无效，需要重新发函！
6.销户的，余额为0的，都必须要函。销户的还需要取得销户清单及销户当年的流水。（如果实在实在银行不配合，那么至少也要有销户清单和销户当年的流水）
7.邮寄的快递底单复印或扫描留存，这是你独立发函并且函证符合审计程序的重要证明。
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其他货币资金：
要取得所有货币资金的存单，有些可能没有，也是要一起发函的，到银行去询问，曾经发现过一笔500万保证金不翼而飞，账面还有500万，询问被审计单位也支吾了半天。保证金一般涉及到的金额都比较大，因此要格外关注。
另外，保证金需要根据借款合同等相关合同进行测算是否不存在异常情况。
货币资金的凭证抽查，我相信这个我可以不用多说，不要以为抽凭都很简单，就是过目一下账务处理是否准确，用心去看，多想想合理性，被审计单位存在的问题都是有蛛丝马迹的。
还有截至性测试，是否有大额的跨期交易。
这些相对简单不复述。要的只是用心。
如果被审计单位涉及到外币折算，必须要做一个汇兑损益，发函肯定是用原币发函（包括往来），汇兑损益年末做调整。如果你想知道外币折算涉及到哪些科目，请看注会教材，外币折算这一章节。
其他的话，其他前辈也后续了，向他们学习
授人以鱼不如授人以渔，这个问题我就不具体讲了。
所有小朋友做底稿之前，把底稿里风险和程序（也就是planning部分）的相关底稿拿出来看，和具体底稿结合起来看。看不懂找个师傅陪你看一遍，几分钟而已。
就比如你说的最简单的bank底稿，搞清楚每一张里面包含哪些程序，对应风险在哪，为什么要做它，怎么做它。
不要觉得planning的底稿八股枯燥。哪天一整套planning结合具体底稿你有个逻辑框架了，审计你也就入门了。入门了啥水平呢？senior第一年的水平。优秀的小朋友做一个忙季就能到达这个水平，有没有留心的区别而已。
再补充下，审计头两年，除了考证，最重要的就是理解一整套底稿的工作逻辑框架，以及精通至少一两种准则下的reporting，建立工作的总体思路，知道我做这个的理由，方法，以及如何影响我的报告数字。而之后几年更加资深的工作就是往这个框架里填血肉：培养对于财务sence的敏锐以及具体行业的知识精通了。
货币资金审计要点：
一：现金
现金主要是抽凭，看有没有大额现金开支，考虑现金开支合规性。
进行现金盘点。
二：银行存款
取得企业基本户信息查询，也即开户信息，将企业开户信息与企业账上的账号进行核对，看看有没有没有入账的账号。若期内有销户，取得销户证明。
取得银行对账单，将银行对账单余额与企业账面金额核对，查找未达账项，考虑是否需要进行审计调整。
对所有银行账号包括零余额的账户进行函证，控制函证流程，关注回函金额是否不符。
抽取大额凭证，进行双向核对，从对账单到账，从账到对账单，看是否都能完全一致。
抽取审计时点前后凭证，看银行存款是否跨期。
三：其他货币资金
函证。（同银行存款）
抽凭。（同银行存款）
进行保证金勾稽关系核对等。
暂时就想到这些，可能不全，大致就是这个思路了。
上面干货很多了，补充一下：
首次接项目记得去人行拉账户清单，清理账外资产小金库；
房地产企业刷pos机其实很容易出现cutoff的问题，几乎会有三至四天的delay；
cashpool记得和贷款一同关注；
集中办公的子企业（尤其是房地产行业，一个项目一个公司）虽然账户间隔离，但是实际上互相转款频繁，记得和委贷一起看，有时为了提款可能还会签订fake的合同；
上市公司可能还需要关注下受限货币资金，比如保函保证金等需重分类至其他流动资产。
内控角度的话，个人卡之类的都是不允许的，现金占比较高也可能是有问题的（有次一个项目，账面现金800万，就一个小破保险柜，鬼才信里面装的下…）
其实虽然现金是一个很简单的科目，其实舞弊风险还是相对较高，特点是比较隐蔽，而且经常会和收入/成本相关联，就是没怎么见过…