初稿2003-04-16
一、作业成本管理的回归
“9·11事件”双子塔轰然倒塌与纳指狂泻，成为世界经济重整的转折点。外部经济环境的衰退增加了许多人为的变数。为此各个行业、各种类型的企业都纷纷认识到降低成本是企业未来战略发展的重要方向。随着中国加入世界贸易组织，正逐步成为“世界工厂”的时候，一柄“达摩科利特之剑”也同时悬在我们的头上，“狼来了”对国家经济振兴来说是好事，但是对于具体的企业来说，则需要面对日益严峻的挑战。中国的企业为应对越来越激烈的行业竞争，不得不进行大量固定资产投入，间接管理成本随之升高，为有效控制这一成本增高的局面，企业因此需要经常地进行管理方面的计划、控制和调整，以期更有计划地、更加合理地降低管理成本，促进企业的竞争力的提高与发展壮大。
因此，作为一个降低管理成本的重要工具“ABC成本作业法”应是我们企业要正确理解并深入实施的管理方法。ABC作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）从根本上来说是一种间接成本分配方法，ABC作业成本法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。哈佛商学院的会计学教授罗伯特·S·开普兰（Robert S.Kaplan）被普遍地认为是作业成本分析、作业成本法(Activity-Based Casting,ABC)和作业成本管理(ABM)的领导者和奠基者。
二、作业成本管理的内容
ABC作业成本法就是以作业为中心，把生产一种产品所发生的所有作业，根据产品和服务所耗用的作业量及耗费的资源情况，将资源成本与作业量成本分配到作业中，然后最终将成本分配到产品与服务成本中的一种成本计算方法。如在质量检验、机器维修和顾客服务等生产与服务内容就可以分配到产品成本中。与传统的按照生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配间接成本的方法相比，这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确，采用作业成本法无疑能够提供更为精确的成本信息。
ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中，然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。在作业成本法的基础上，作业成本法又是同作业成本管理（Activity-Based Management，简称ABM）紧密结合的。简单地说，ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业，旨在减少损失与浪费，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。
作业成本法(Activity Base Costing, ABC)及作业成本管理(Activity Base Management, ABM) 由于它以作业别作为分摊成本的基础，在企业管理上可运用在定价决策、生产及产能决策、产品管理、顾客管理及企业策略上，同时又由于它具有提供决策者实时且有效、精确信息的特性，对企业在创造竞争优势上，可说是具有相当大的功能，各企业也因此趋之若骛，纷纷投入落实ABC及ABM的工作中。
三、作业成本管理的典型应用
到底实施ABC及ABM会给企业什么样的效益，如何成功实施ABC及ABM，也就是作业制成本管理与企业管理诸方面的配合接缝，是企业要考虑的重要内容。一般地说，作业成本管理与企业战略规划、企业财务预算、绩效管理等其它管理要素需要共同构成一个完整的企业管理体系才能充分发挥作业成本管理的作用。
在生产管理决策方面，由于作业成本法能够更加精确地对成本进行分摊，通过对产品成本的正确核算，管理层能够得到各个产品线真正的收益率。对于收益率无法达到要求的产品线，可以考虑退出，将资源投入收益率较高的产品线，或者通过提高产品的价格、提高销量等各种措施提升产品的收益率。因而，能够为企业的预算制定、平衡分数卡、财务报表提供更为准确的数据，全面支持企业的战略规划、预算编制与执行、绩效管理等。通过实施作业成本管理企业可以获得各项主要业务的成本数据，这些客观公正的数据可以用来作为企业进行绩效管理的数据来源，从而有效地支持企业进行绩效管理。
由于进行作业成本管理需要分析每项作业服务的产品及其耗用的资源，使企业能够识别出那些高成本、无附加值的作业与高成本、有附加值的作业。对于前者，可以停止该类作业，减少资源的浪费；而对于后者，则可以进行业务流程的深入分析与重组，使作业的价值与成本相匹配。此外，通过作业成本管理，企业还能够清楚地掌握资源使用状况，更好地在企业内部调配资源及从外部获取资源。
传统的成本管理法通常会区分企业为吸引、留住不同客户所耗费的成本，我们一般可以认为大客户的收益贡献率要比小客户高。但是如果我们通过作业成本管理方法的分析与评判，我们却可以看到一个有趣的现象，即一个企业的大客户往往不是该企业收益贡献率最高的客户，就是收益贡献率最低的客户，这是因为企业为不同客户所耗费的管理成本与其客户的大小不成正比关系。
