基于各个微观实体所处行业的不同性，自然要涉及的会计制度也不同。所以，我们除了在调帐过程中要遵循“与会计核算原理相符”、“与税收法规相符”、“与事实相符”的三大原则外，对于不同时期发生的会计差错还要注意具体的调帐方法。本文将企业会计年度内外常使用的三种调帐方法配合案例予以说明，算是对调帐基本方法的归纳，以作交流，共同提高。
——笔者
企业会计实务中进行调帐的方法，根据其所处的不同时期，可以分为两大类：年度内的调帐方法和年度后的调帐方法。
一、年度内的调帐方法
年度内调帐法是指在一个纳税年度(或者会计年度内)，纳税人编制会计报表前，对于在会计核算过程中发生的涉及当年度损益尚未递延于以后年度的错误而进行调帐的一种方法。它主要包括：红字冲销法、补充登记法、反向综合调帐法。
1.红字冲销法，是指尚未进行会计结算的一个核算期内，在当月发现当月的错误时，用红字将原来错误的会计处理（或者会计分录）冲销，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记帐簿的一种方法。
【例1】长江运输公司，2004年9月份取得一次运输费收入2000元，款以收到存入银行。财务人员因不明款项来源，将其误记入“其他应付款”帐户，会计处理为：
借：银行存款 2000
贷：其他应付款 2000
9月份下旬，发现上述差错，采用红字冲销法进行调帐：
借：银行存款 2000
贷：其他应付款 2000
借：银行存款 2000
贷：主营业务收入 2000
2.补充登记法，是指对于会计科目无错误，只是金额有错误的会计事项，采用相同的会计分录或相反的会计分录直接进行补充登记纠正的一种方法。
【例2】长江公司在2005年8月初应摊销的租金费用为5000元，而会计处理为
借：管理费用 3800
贷：待摊费用3800
如果在同一核算期内发现少摊销了1200元，则需要补充登记予以调帐：
借：管理费用1200
贷：待摊费用1200
如果发现多记了金额，如前例：误将5000元记为6000元，若在同一核算期内发现，可以用与上述核算相反的方法：
借：待摊费用 1000
贷：管理费用1000
3.反向综合调整法，主要用于企业应纳税所得额审查后帐务调整过程中的会计科目错误使用的会计事项，综合利用前述的红字冲销法和补充登记法进行调帐的一种方法。这种方法主要用于会计科目的借贷方一方用错，一方正确的情况。正确的一方不作调整，错误的一方反向转销调整。如果错帐涉及的内容在同一纳税年度内，则直接调整“本年利润”帐户即可。
【例3】长江公司在2004年度内将该公司福利人员某月的工资2500元记入了“管理费用”帐户，其会计处理为：
借：管理费用 2500
贷：应付工资 2500
若在当月发现记帐错误，可作会计分录如下：
借：应付福利费 2500
贷：管理费用2500
若在次月发现记帐错误，可直接调增“本年利润”
借：应付福利费 2500
贷：本年利润 2500
二、年度后的调帐方法
年度后调帐方法是指本年度对上一年度或者以前几个年度的错帐进行纠正的一种调帐方法。对于需要调帐的事项，应当按照以下的情况进行帐务处理：
1. 对于涉及损益的事项，需要通过“以前年度损益调整”帐户进行调帐处理。“以前年度损益调整”科目的借方，登记调整减少以前年度收益或者增加以前年度亏损的事项以及通过调整需要增加的所得税；“以前年度损益调整”科目的贷方，登记调整增加以前年度收益或者减少以前年度亏损的事项以及通过调整需要减少的所得税。“以前年度损益调整”帐户的借方或者贷方的余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2. 对于涉及利润分配的调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。
3. 不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
另外，通过上述帐务处理之后，还要同时调整资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字和当期编制的会计报表相关项目的年初数，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。若需要提供比较会计报表，还要调整相关会计报表的上年数。下面举例予以说明：
【例4】长江公司（同时为上市公司）2004年11月30日赊销给黄河公司一批商品，销售价格（不含增值税）为100000元，销售成本90000元，当年货款尚未收到。2005年1月2日，接到黄河公司的通知，黄河公司因该批产品普遍存在质量问题要求退货。长江公司于2005年1月30日收到黄河公司的退还的全部货物以及相关的增值税专用发票。长江公司已经于2004年12月31日编制资产负债表时已经将117000元的应收帐款记入资产负债表的“应收帐款”项目内，并同时按照5%的比例记提了坏帐准备。（本例对于除增值税之外的相关税费暂不做考虑，长江公司资产负债表的批准报出日为次年的4月30日，该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取法定公益金，其他不作分配，本例适用的增值税税率为17%，所得税税率33%）
【调帐】
（1）调整销售收入：
借：以前年度损益调整 100000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17000
贷：应收帐款 117000
（2）调整坏帐准备
借：坏帐准备 5850
贷：以前年度损益调整 5850
（3）调整销售成本
借：库存商品 90000
贷：以前年度损益调整 90000
（4）调整应交纳的所得税
①调减由于收入减少的所得税：100000×33%=33000
②调增由于多扣坏帐准备和成本而应当补交的所得税：5850×33%+90000×33%=31630.5
①-②=需调减所得税1369.5，记入“应交税金——应交所得税”的借方，具体分录如下：
借：应交税金——应交所得税 1369.5
贷：以前年度损益调整 1369.5
调帐后，“以前年度损益调整”科目借方余额为2780.5
（5）将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配”科目
借：利润分配——未分配利润 2780.5
贷：以前年度损益调整 2780.5
（6）调整利润分配有关的数字
按照净利润的10%提取法定盈余公积，同时按照净利润的5%提取法定公益金，并作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积 278.05
——公益金 139.03
贷：利润分配——提取法定盈余公积 278.05
——提取公益金 139.03
调帐完毕之后，还要调整与报告年度相关的会计报表项目的数字，这里不再赘述。
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参考书目：
1.《新会计制度与税法差异分析》高金平 编著 中国财政经济出版社 2003年版
2.《纳税检查》 艾华 高艳荣 编著 中国人民大学出版社 2005年版
